Ingatlannal rendelkező társaság tagját érintő adókötelezettség

2010. január 1-jétől szabályozza a társasági adótörvény és a személyi jövedelemadóról szóló törvény az ingatlannal rendelkező társaság tagjának adókötelezettségét. Először a 2010. adóévben keletkezik adókötelezettség a részesedés elidegenítése, kivonása után, melyet az adókötelezettség keletkezését követő naptári év november 20-ig kell megfizetni, elsőként 2011-ben. A téma aktualitását most az adja, hogy a tag adókötelezettségén túl a jogszabály több év közben teljesítendő kötelezettséget ír elő az ingatlannal rendelkező társaságok számára. Jelen hírlevelünkben az ingatlannal rendelkező társaságokra vonatkozó legfontosabb szabályokról szeretnénk röviden tájékoztatni Önöket.

Ingatlannal rendelkező társaság

A belföldi illetőségű adózó, vagy a külföldi vállalkozó (a továbbiakban együtt: adózó) akkor minősül ingatlannal rendelkező társaságnak, ha az alábbi három körülmény együttesen fennáll:

• részesedését elismert tőzsdén nem jegyzik és
• a beszámolójában vagy a belföldi illetőségű adózónak, külföldi vállalkozónak minősülő kapcsolt vállalkozásaival együttesen (a továbbiakban: csoport), a csoportba tartozók egyes beszámolóiban kimutatott eszközök mérlegfordulónapi piaci értékének (együttes) összegéből a belföldön fekvő ingatlan piaci értéke több mint 75 százalék és
• a tagja, vagy a csoport valamelyikének tagja az adóév legalább egy napján olyan államban rendelkezik külföldi illetőséggel, amellyel a Magyar Köztársaság nem kötött a kettős adóztatás elkerüléséről egyezményt vagy az egyezmény lehetővé teszi az árfolyamnyereség Magyarországon történő adóztatását.

Egy társaság akár saját jogon, akár a csoport összesített adatai miatt is minősülhet ingatlannal rendelkező társaságnak.

Az ingatlanarányt a 2011. május 31-én rendelkezésre álló beszámoló alapján kell meghatározni, mely naptári évvel azonos üzleti évet alkalmazó adózónál a 2010. adóévet, a naptári évtől eltérő üzleti év alkalmazása esetén a 2009. adóévet is jelentheti.

I. Ingatlannal rendelkező társaság kötelezettsége

Az ingatlannal rendelkező társaságnak e minőségét (illetve annak megszűnését) augusztus 31-ig évente be kell jelentenie az adóhatóságnak (11T201T nyomtatvány).

A bejelentésben nyilatkozni kell arról is, ha a társaság külföldi tagjai elidegenítették részesedésüket a bejelentést megelőző naptári évben. Fel kell tüntetni az elidegenítés időpontját, a részesedés névértékét, illetve a tag illetőségét.

A bejelentés jelentősége abban áll, hogy elmulasztása esetén a tagot terhelő adókötelezettségért korlátlan és egyetemleges felelősség terheli az ingatlannal rendelkező társaságot.

Ahhoz, hogy e bejelentését meg tudja tenni az adózó, szükség van a csoporttagok közötti megfelelő tájékoztatásra. A törvény ezért előírja, hogy az adózónak az ingatlan 75%-os arányának megállapításához szükséges adatokról az adókötelezettség keletkezését (a részesedés elidegenítését) követő naptári év július 31-ig tájékoztatnia kell a csoporthoz tartozó valamennyi kapcsolt vállalkozását.

A bejelentési kötelezettség a csoport minden tagját külön terheli.

Nem kell az adózónak a fentieket alkalmazni, ha

• az adózót elismert tőzsdén jegyzik,
• az adózó vagy a csoporthoz tartozó kapcsolt vállalkozás egyik külföldi illetőségű tagja (részvényese) sem idegenítette el, és nem vonta ki (részben sem) a részesedését a július 31-i tájékoztatási kötelezettség esedékességét megelőző naptári évben.

II. Az ingatlannal rendelkező társaság tagjának adókötelezettsége

A) Külföldi jogi személy, jogi személyiséggel nem rendelkező társas cég, személyi egyesülés, egyéb szervezet

Az ingatlannal rendelkező társaság tagjának adókötelezettsége az ingatlannal rendelkező társaságban lévő részesedés elidegenítésének, illetve a jegyzett tőke tőkekivonás útján történő leszállításának napján keletkezik.

Az adóalap a részesedés elidegenítésekor, illetve a társaság jegyzett tőkéjének leszállításakor az ellenértéknek a részesedés szerzési értékével és a szerzéshez vagy a tartáshoz kapcsolódó, igazolt kiadásokkal csökkentett pozitív összege.

Az adó mértéke 19 százalék (a 2011. adókötelezettség esetben az adóalap 500 millió forintot meg nem haladó összegéig 10 százalék, felette 19 százalék lesz).

A társasági adót az ügylet (ingatlannal rendelkező társaságban meglévő részesedés elidegenítés, kivonása) naptári évét követő november 20-ig kell bevallani, megállapítani, megfizetni (előleg megállapítási, bevallási és fizetési kötelezettség nincs), elsőként tehát 2011. november 20-ig kell teljesíteni az adókötelezettséget.

B) Külföldi magánszemély

Ha a tag magánszemély, ingatlanértékesítésből származó jövedelme keletkezik, ha jövedelmet szerez az ingatlannal rendelkező társaságban lévő részesedésének ellenérték fejében történő átruházása, kölcsönbe adása vagy ilyen társaságból történő kivonása révén.

Az adókötelezettség keletkezésének napja a részesedés ellenérték fejében történő átruházásának vagy kölcsönbe adásának, illetve a részesedés ingatlannal rendelkező társaságból történő kivonásának a napja.

A felsorolt ügyletekből származó jövedelem megállapítására az értékpapír-kölcsönzésből, az árfolyamnyereségből származó jövedelemre, illetve a vállalkozásból kivont jövedelemre vonatkozó szabályokat kell alkalmazni.

A jövedelem után fizetendő adó mértéke 25 százalék (a 2011. adóévi adókötelezettség esetén 16 százalék).

Adóelőleg bevallási és fizetési kötelezettség a magánszemélyt sem terheli. A 2010. évre megállapított adót 2011. november 20-áig kell megfizetni és bevallani.

A Hírlevél tájékoztató jellegű általános információkat tartalmaz. A benne foglaltak ezért nem tekinthetőek szakmai tanácsnak vagy döntést megalapozó, teljes értékű információnak. Jelen tájékoztatás - jellegéből adódóan- nem terjedhet ki minden részletre, különösen egy-egy adott ügylet minden körülményére. Bár a Hírlevél készítésekor teljes körültekintésre törekedtünk, az érintett szabályok kivonatos ismertetése, értelmezése miatt nem vállalhatunk felelősséget!